Договор на поставку в уе

Условные единицы в договоре поставки. Рекомендации по составлению договора и отражению в учете

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Определение цены и составление договора

Отражение в учете

Определение в договоре поставки цены в у.е.

Путеводитель по договорной работе. Поставка.
Рекомендации по заключению договора

В строке Быстрого поиска вводим: «ПОСТАВКА ЦЕНА В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем «Путеводитель по договорной работе. Поставка. Рекомендации по заключению договора» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по договорной работе» даны необходимые рекомендации для определения цены товара в у.е. Главная из них – установить в договоре курс условной единицы к рублю и момент его определения. Материал содержит примеры возможных формулировок договора и описание сложностей , которые могут возникнуть при выборе некоторых из них.

Определение цены в условных единицах

В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах (у. е.) и т.д. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 , ст. 140 ГК РФ осуществление расчетов должно производиться только в рублях , за исключением случаев, установленных законом ( п. 3 ст. 317 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

669099Поэтому, указав цену в у. е. или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты ( п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Подробнее по этому вопросу см. п. 7.1.1 «Расчеты за товар денежными средствами» настоящего материала.

Перейдем по ссылке в п. 7.1.1 Путеводителя и спустимся до раздела «Валюта и сумма платежа».

При указании цены в условных единицах (у. е.) или иностранной валюте для расчета суммы платежа в договоре необходимо согласовать курс данной валюты или курс у. е. по отношению к рублю ( п. 2 ст. 317 ГК РФ) и момент его определения. …

Определение курса валют по отношению к рублю

Данный курс может быть:

———————————
Пример формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу 35 рублей за одну условную единицу».
———————————

  1. установлен в твердом размере (например, одна у. е. равна 37 руб.);
  2. определен путем указания на официальный курс валюты, установленный Банком России (другим банком или кредитной организацией, валютной биржей и т.п.) на определенный момент времени:
  • на дату отгрузки товара;
  • на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика;
  • на дату поступления денежных средств на корреспондентский счет банка поставщика;
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя;
  • на дату списания денежных средств с корреспондентского счета банка покупателя;
  • на дату подачи плательщиком платежного поручения на оплату в банк;
  • на определенный день каждого месяца;
  • на дату выставления счета на оплату и т.п.

——————————-
Примеры формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на момент перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя».

«Оплата товара производится в рублях по курсу, установленному ММВБ на момент поступления денежных средств на расчетный счет поставщика».

«Оплата товара производится в рублях по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на 31.01.2010».

«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на дату выставления поставщиком счета на оплату товара».
———————————

Курс валюты на дату оплаты товара и на дату, на которую он установлен договором, может отличаться. В таком случае у покупателя может возникнуть переплата или недоплата, а у поставщика – долг по отношению к покупателю.

Например, если договором установлен кредит, а курс валюты определен на момент поступления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет поставщика, то покупатель, не зная курса Банка России на момент, который согласован в договоре, не может внести точную сумму. В таком случае у покупателя возникнет переплата (если курс на момент подачи платежного поручения в банк будет выше, чем на дату зачисления денежных средств на счет поставщика) либо недоплата (если курс увеличится на момент зачисления).

Если же, например, договором предусмотрена предоплата, однако курс валюты по отношению к рублю установлен на момент отгрузки товара, у поставщика может возникнуть долг перед покупателем, если курс на день отгрузки будет меньше, чем на дату перечисления предоплаты. В случае же увеличения курса валюты к моменту отгрузки задолженность по оплате части товара возникнет уже у покупателя.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуется указывать дату определения курса рубля как день подачи плательщиком платежного поручения в банк либо оплаты в кассу поставщика .

Составление договора поставки в условных единицах

Со стартовой страницы системы запускаем Конструктор договоров . В левом окне выбираем Договор поставки , справа нажимаем «Создать договор». Переходим в раздел «Цена товара» – подраздел «Согласование цены». В пункте «В какой валюте выражается цена товара» отмечаем «в условных единицах» (см. рис.).

Конструктор договоров поможет правильно составить договор в у.е. с учетом всех особенностей сделки. Здесь можно задать, в какой валюте будет выражаться цена по составляемому договору.

Можно выбрать вариант «в условных единицах» (см. рис.). Конструктор покажет оптимальные формулировки договора , в которые достаточно вбить данные (правое окно). В левом окне даются ссылки на информацию о налоговых и бухгалтерских последствиях . Они ведут к «Путеводителю по сделкам».

Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель

  1. Переходим по ссылке из Конструктора договоров (Договор поставки, раздел «Цена товара», см. с. 4).
  2. В строке Быстрого поиска вводим «ПОСТАВКА НДС УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем сначала «Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель»

«Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель» содержит полезные рекомендации о порядке принятия «входного» НДС к вычету.

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях стоимости товаров, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). После принятия к учету приобретенных товаров и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 171 , абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ)…

Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Возвращаемся в список документов и открываем «Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик» .

В «Путеводителе по сделкам. Поставка. Поставщик» можно найти порядок оформления счетов-фактур по договору в у.е., определение налоговой базы по НДС , информацию об учете курсовых разниц для целей налога на прибыль , а также об отражении в бухучете курсовых разниц при поступлении оплаты от покупателя (для поставщика).

Счет-фактура, если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях ( пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях ( абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) ( п.п. 1 , 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 1 , 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 г., требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 2 , 3 п. 8 ст. 271 , абз. 2 , 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п.п. 10 , 11 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы . Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше ( пп. 7 п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7 , абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Читайте так же:  Дипломатические представительства понятие функции полномочия

Что касается разницы в сумме НДС, которая возникает у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, то она учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее по вопросу о том, как признаются для целей налогообложения прибыли разницы в сумме НДС, см. Обзор «КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2014».

При применении кассового метода в налоговом учете курсовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., возникающие доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до указанной даты ( ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ).

Таким образом, указанные разницы признаются в прежнем порядке. А именно: при применении метода начисления положительные суммовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов ( пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату погашения дебиторской задолженности ( пп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ).

Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно ( п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода суммовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п.п. 2 , 5 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( п.п. 4 , 5 , 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы . Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 — 7 , 11 — 13 ПБУ 3/2006 .

Договор поставки в условных единицах

Нередко случается, что стоимость товара в договоре поставки устанавливается в условных денежных единицах, а оплата товара производится в рублях. При этом если отгрузка товара и его оплата происходят в разные периоды налогообложение и бухучет операций по договору поставки имеют определенные особенности.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Понятие договора поставки приведено в ст. 506 Гражданского кодекса РФ. Так, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Статьей 509 ГК РФ установлено, что поставщик осуществляет поставку товаров путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, которое указано в договоре в качестве получателя.

Основные положения договора поставки

Как правило, договор поставки заключается в случае, когда товары поставляются покупателю в течение определенного (длительного) периода времени. Поэтому важными условиями договора поставки являются наименование и количество поставляемых товаров. Согласно ст. 465 ГК РФ количество товаров, подлежащих передаче покупателю, указывается в договоре в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Этой же статьей установлено, что в силу специфики договора количество товаров в нем может не указываться, но такой договор должен обязательно содержать порядок определения этого количества. Если договор не позволяет установить количество товаров, подлежащих передаче, он считается недействительным.

Существенным условием договора поставки является срок поставки. Срок исполнения договора поставки может быть определен либо конкретной датой, либо истечением определенного периода времени. Основанием является ст. 190 ГК РФ.

В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Об этом говорится в ст. 508 ГК РФ. Наряду с определением периодов поставки в рассматриваемом договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный и т. д.). Для досрочной поставки товаров необходимо согласие покупателя.

Материалы по теме

Структура и содержание внешнеторгового контракта купли-продажи

Правила оплаты товара

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Одновременно в пункте 2 этой статьи сказано следующее. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При таком способе оплаты сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, стороны договора поставки в качестве момента определения цены могут установить любую дату (в частности, дату отгрузки товаров, дату принятия их к учету покупателем, дату оплаты и др.). Причем для целей расчета стоимости товаров может применяться как официальный курс валюты, установленный Банком России, так и иной курс, который стороны договора могут установить по своему усмотрению. Характерно, что наиболее часто цена товара определяется на дату оплаты исходя из курса Банка России, действующего на указанную дату.

Документальное оформление отгрузочных документов

Как и все хозяйственные операции, операции, связанные с исполнением обязательств по договору поставки, в частности по отгрузке товара, оформляются первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (далее — Закон №129-ФЗ) бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. При этом операции отражаются в бухучете на основании первичных документов.

Как известно, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ. В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях. Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна. Поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по форме №ТОРГ-12, поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки. Вместе с тем покупатель эту стоимость определяет по курсу оплаты. Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах. Для этого в форму №ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах. Такая возможность предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок разрешает организациям при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Следует иметь в виду, что вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете

Как уже отмечалось, нередко по договору в условных единицах поставщик сначала отгружает товар, а затем получает за него оплату. При этом договором предусмотрено, что цена товара определяется на дату оплаты. При заключении такого договора у организаций появляется необходимость производить перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Такая необходимость обусловлена разницей, которая возникает между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты в связи с изменением курса условной денежной единицы (иностранной валюты) на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара.

Характерной особенностью является то, что если договором установлено, что стоимость отгруженного товара определяется по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки, то в момент оплаты этого товара у сторон договора (как поставщика, так и покупателя) не возникает обязанности по перерасчету суммы задолженности. Дело в том, что в данном случае покупатель перечисляет поставщику сумму за приобретенный товар, которая исчислена по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки. Поэтому разницы между стоимостью отгруженного и оплаченного товара не образуется.

Курсовые разницы в бухучете

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, организации обязаны определять стоимость товара:

на дату отгрузки;

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.

При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату оплаты (или отчетную дату соответствующего отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода).

Читайте так же:  Приказ 1073 от 08102018

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс условной единицы (увеличивается или уменьшается), курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммовые разницы в налоговом учете

В налоговом учете разницы, возникающие при перерасчете обязательств по товарам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, признаются суммовыми. В отличие от курсовых разниц в бухучете суммовые разницы на отчетную дату не определяются. То есть в целях налогообложения прибыли обязательства по договорам в условных единицах рассчитываются на дату отгрузки (оприходования) товаров и на дату их оплаты.

Положительные суммовые разницы учитываются в налоговом учете в соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ. Так, в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Отрицательные суммовые разницы отражаются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они рассчитываются в том же порядке, что и положительные суммовые разницы.

Суммовые разницы при налогообложении прибыли учитывают только организации, исчисляющие доходы и расходы методом начисления. При этом положительная суммовая разница признается доходом у продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары. Основанием является п. 7 ст. 271 НК РФ. Аналогичным образом включаются в расходы у поставщика и покупателя отрицательные суммовые разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Налоговая база по НДС у поставщика

У организаций, заключивших договор поставки в условных денежных единицах, нередко возникают проблемы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, причем и у поставщиков, и у покупателей товаров.

Перед поставщиками, реализующими товары согласно договорам, обязательства в которых выражены в условных единицах, зачастую встает вопрос: нужно ли корректировать налоговую базу по НДС и соответственно сумму исчисленного налога при возникновении суммовых разниц?

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. То есть получается, что на основании данной нормы налогоплательщик обязан корректировать налоговую базу по НДС как на положительные, так и на отрицательные суммовые разницы.

Однако у Минфина РФ иная точка зрения. Финансовое ведомство считает, что поставщик должен начислять НДС с положительных суммовых разниц на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Причем в целях исчисления НДС отрицательные суммовые разницы не учитываются. Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 01.07.10 № 03-07-11/278. В нем сказано, что если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. Эта позиция Минфина РФ находит иногда поддержку и у судов (например, Постановление ФА С Московского округа от 16.01.09 №КА-А41/12582-08 по делу №А41-13087/08).

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.09 №9181/08 указано, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа. Цена товаров (работ, услуг), исчисленная на дату отгрузки и отраженная в счете-фактуре, на основании ст. 167 НК РФ не является стоимостью товаров (работ, услуг), учитываемой при определении налоговой базы по НДС согласно нормам п. 1 ст. 154 НК РФ, поскольку не является ценой, указанной сторонами сделки. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае стоимость товаров (работ, услуг), а значит, налоговая база по НДС определяется в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Поэтому налоговая база, исчисленная в налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, носит условный характер. Следовательно, изменение налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ и НДС облагается фактически полученная организацией экономическая выгода в денежной ф орме. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 по делу №А53-14397/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.10 по делу №А55-15001/2009).

Учет НДС при возникновении отрицательных суммовых разниц

Как было отмечено выше, по мнению Минфина РФ, при реализации товаров по договорам в условных единицах для целей исчисления НДС учитываются только положительные суммовые разницы. Отрицательные суммовые разницы базу по налогу на добавленную стоимость не уменьшают.

При применении названного порядка у поставщиков возникает вопрос: в какой сумме отрицательные суммовые разницы включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные расходы — с учетом НДС или без него?

Финансовое ведомство полагает, что отрицательная суммовая разница в налоговом учете отражается без учета НДС, поскольку в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются. Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 14.02.07 № 03-03-06/1/85.

Следует учитывать, что положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов без НДС на том основании, что налог, относящийся к указанным разницам, начисляется и уплачивается поставщиком в бюджет.

Налоговые вычеты у покупателя

Покупатели, приобретающие товары по договорам в условных денежных единицах, имеют право на вычеты по НДС в общеустановленном порядке. Стоимость товаров в счетах-фактурах, выставляемых поставщиками таким покупателям, может быть указана в рублях по курсу условной денежной единицы на дату отгрузки или в условных единицах. Если согласно договору цена товара определяется на дату оплаты, перед покупателями встает вопрос: в каком порядке предъявлять НДС к вычету из бюджета?

Налоговым кодексом не установлено специального порядка предъявления к вычету НДС в рассматриваемом случае. Минфин России считает, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах. При этом суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров, и при последующей оплате товаров не корректируются (письма Минфина РФ от 07.06.10 № 03-07-09/35 и от 03.08.10 № 03-07-11/336).

Указанная позиция финансового ведомства не бесспорна. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров. При этом согласно п.м 1 и 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая поставщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен. Поскольку в рассматриваемой ситуации цена товаров определяется в момент оплаты, то на основании указанной выше нормы от этой цены должен рассчитываться НДС, предъявляемый к вычету из бюджета. Таким образом, покупатель имеет право корректировать сумму ранее заявленного вычета, то есть вычета, исчисленного исходя из цен на дату отгрузки, либо предъявлять этот вычет после оплаты товаров поставщику. Во втором случае налоговый вычет осуществляется позднее.

Следует отметить, что право налогоплательщика откладывать сумму вычета до момента определения суммы сделки и принимать его в более поздний период неоднократно подтверждал ВАС РФ (определения от 21.10.10 № ВАС-13762/10, от 01.10.10 №ВАС-12812/10, от 28.09.10 №ВАС-12752/10, от 27.04.10 №ВАС-4168/10 и от 16.03.10 № ВАС-2824/10). Суд указывал, что ст. 172 НК РФ определяет период возникновения права на налоговый вычет, однако не лишает налогоплательщика права заявить этот вычет в более поздний период. Таким образом, нормы Налогового кодекса не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет не в момент оприходования товаров, а после их оплаты.

В то же время не стоит забывать, что порядок определения рублевой суммы вычета в случае выставления счета-фактуры в условных единицах законодательством не установлен. Официальных разъяснений по данному вопросу также нет. Поэтому у налогоплательщика-покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом при любом варианте развития событий. Так, если покупатель будет ждать оплаты, чтобы точно определить сумму вычета, ему могут отказать на том основании, что вычет заявлен в более позднем периоде, чем возникло право на вычет. Такое право у налогоплательщика возникает уже в том периоде, когда товары приняты на учет и имеется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). Допустим, покупатель принял «входной» НДС к вычету, не дожидаясь окончательного расчета с поставщиком, а курс условной денежной единицы (иностранной валюты) к моменту оплаты снизился. Тогда получится, что он принял к вычету большую сумму НДС, чем уплатил поставщику. Это также может вызвать негативную реакцию налоговых органов.

Читайте так же:  Гражданство франции дети

Счет-фактура в условных единицах

Вопрос о правомерности составления счетов-фактур в условных денежных единицах долгое время был спорным. Сложившаяся арбитражная практика подтверждала возможность составления счетов-фактур не только в рублях, но и в условных единицах (постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.09 по делу №А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.08 по делу № А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.09 по делу №А53-13793/2008-С5-34). В настоящее время Минфин РФ также признал правомерность предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным в условных денежных единицах. Ведь глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих производить налоговые вычеты по таким счетам-фактурам (письма Минфина РФ от 03.08.10 № 03-07-11/336, от 23.07.10 № 03-07-11/305 и от 23.07.10 № 03-07-09/39).

Финансовое ведомство отметило, что регистрировать в книге покупок и книге продаж указанный счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (письма Минфина РФ от 23.04.10 № 03-07-09/25 и ФНС РФ от 19.04.06 № ШТ-6-03/[email protected] (п. 2)).

Пример

Предположим, официальный курс евро, установленный Банком России, составил:

на 14 марта — 39,7 руб./евро;

31 марта — 40,2 руб./евро;

12 апреля — 40,8 руб./евро.

Как покупатель, так и продавец при исчислении НДС руководствуются позицией Минфина РФ.

Рассмотрим порядок отражения операций по договору поставки в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя.

В бухгалтерском учете организации — продавца будут сделаны следующие проводки:

Дт62 — Кт90-1 — учтена выручка от реализации товаров на сумму 2 342 300 руб. (59 000 евро x 39,7 руб/евро);

Дт90-3 — Кт68-2 — исчислен НДС с реализации в размере 357 300 руб. (9000 евро x 39,7 руб/евро);

Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, которая возникла при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату, в размере 29 500 руб. (59 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));

Дт51 — Кт62 — получена оплата от покупателя за товары на сумму 2 407 200 руб.;

Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности покупателя на дату оплаты на сумму 35 400 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро));

Дт91-2 — Кт 68-2 — начислен НДС с положительной курсовой разницы в размере 9900 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 39.7 руб./евро) х 18/118);

В налоговом учете организация — продавец пересчитывает дебиторскую задолженность покупателя только на дату оплаты, на отчетную дату задолженность не пересчитывается. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает положительная суммовая разница — 64 900 руб. . Данная разница включается во внереализационные доходы за минусом налога, то есть в сумме 55 000 руб. (64 900 руб. — 64 900 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете организации — покупателя указанные операции отражаются следующим образом:

Дт41 — Кт60 — учтена стоимость приобретенных товаров на сумму 1 985 000 руб. (50 000 евро х 39,7 руб./евро)

Дт19 — Кт 60 — учтен НДС по приобретенным товарам в размере 357 300 руб. (9000 евро х 39,7 руб./евро)

Дт68-2 — Кт19 — принят к вычету НДС в размере 357 300 руб.;

Дт91-2 — Кт60 — отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на отчетную дату в размере 25 000 руб. (50 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));

Дт60 — Кт51 — перечислена оплата поставщику за товары на сумму 2 407 200 руб. (59 000 евро х 40,8 руб./евро);

Дт91-2 — Кт60 — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты в размере 30 000 руб. (50 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро))

В целях налогообложения прибыли организации — покупателю следует пересчитать кредиторскую задолженность перед поставщиком только на дату оплаты. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату его оприходования, в налоговом учете покупателя возникает отрицательная суммовая разница в размере 55000 руб. . Сумма этой разницы включается во внереализационные расходы.

Валерий Соловьёв, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Договор в у. е.: от первички до учета

Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу валюты, продавцу иногда придется платить НДС за счет собственных средств

В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплат е подп. «б» п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ ) .

Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовы е ст. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ .

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалют ы п. 2 ст. 317 ГК РФ . И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.

Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:

  • ЦБ РФ на день оплаты;
  • договором.

Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дат у пп. 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ . Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычет у пп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучет а п. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыл ь пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ . Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-1 2 утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость. всего без налога», «НДС», «Стоимость. всего с учетом налога » приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаю т п. 1 cт. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ .

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).